상속세 및 증여세법상 시가 적용의 개선방안: 평가기간 중심으로

• 영문명: A Study on the Improvement of Taxation System of Inheritance Tax and Gift Tax: The Effect of Valuation Period)
• 발행기관: 한국세무학회
• 저자명: 김연화(Youn-Hwa Kim) 정재경(Jae-Gyung Jung)
• 간행물 정보: 『세무와회계저널』제26권 제1호, 83~113쪽, 전체 31쪽
• 주제분류: 경제경영 > 회계학
• 파일형태: PDF
• 발행일자: 2025.02.28

국문 초록

상속·증여재산은 부의 무상 이전이 과세대상이며, 「상증세법」상 과세를 위한 과세표준의 기준이 되는 재산의 가치평가는 시가 기준이다. 하지만 상속이나 증여재산은 불특정다수인 사이에서 형성되는 교환가치가 존재하지 않는 특수 형태의 거래라는 점에서 시가를 적용하는 평가기간에 대한 문제점이 확인된다. 이에 본 연구는 상속이나 증여재산의 가치평가에 대한 평가기간에서 「상증세법 시행령」상 평가기간에 해당하지 않는 평가기준일 이전 2년 이내의 기간에 시가를 포함한 매매등 가액이 확인되는 경우 나타나는 문제점을 확인하고 개선방안을 찾고자 한다. 상속 또는 증여재산이 토지, 건물은 대표적 비유동자산이라는 점에서 시가가 존재하지 않을 가능성이 높다. 「상증세법」은 평가기간 내 시가가 확인되지 않는다면 제60조~제66조를 적용한 보충적 방법으로 재산의 가치를 평가할 수 있도록 규정하고 있으므로 납세자는 평가기간 내에 시가가 없는 경우 보충적 방법으로 평가한다. 한편 「상증세법 시행령」 제49조 제1항 단서 규정은 “평가기간에 해당하지 않는 기간(평가기준일 이전 2년)에 시가가 존재하면 이를 적용하여 평가할 수 있다”라고 정하고 있는데, 납세자는 단서 규정은 예외적 경우만 적용되는 것으로 이해하여 납세자와 처분청 사이에는 평가기간에 대한 견해 차이가 존재한다. 즉, 이를 적용할 수 있는 경우는 이 시기에 시가가 존재하고, 주식회사의 경영상태, 주위환경의 급격한 변화 등 가격변동에 특별한 사정이 일어나지 않았다는 판단을 납세자 또는 처분청의 신청에 따라 평가심의위원회에서 확인되어야 한다. 하지만 처분청은 평가기간에 해당하지 않는 기간에 시가가 확인되면 평가심의위원회 심의를 거쳐 시가로 인정한다는 것인데, 평가기간에 해당하지 않는 전체 기간을 살펴보면 상속세는 전체 3년 3개월(증여세 2년 9개월)에 해당하는 장기간이다. 이는 가격에 변화를 주는데 충분한 시간일뿐만 아니라, 납세자는 처분청보다 시가에 대한 정보 획득에 한계가 있다. 이에 대하여 다음과 같은 개선방안을 제시하고자 한다. 첫째, 「상증세법 시행령」 제49조에 대한 명확성을 제시하는 것이다. 둘째, 「상증세법 시행령」 제49조 제1항의 단서 규정을 적용할 수 있는 가이드라인을 납세자에 제시하는 것이다. 셋째, 상속세 또는 증여세 신고에 필요한 매매등 가액을 납세자에게 신고안내 자료를 참고용으로 제공하는 납세협렵제도 도입의 필요성이 요구된다.

영문 초록

Inherited or gifted property is gratuitous handover of wealth. Inheritance Tax and Gift Tax Act prescribes that value of inherited property and gifted property shall be calculated based on the market value. However, inherited or gifted property is a special form of transaction in which exchange value is not formed between an unspecified individuals, there is a problem with the valuation period that applies the market price. Accordingly, this study examines problems and suggest improvement measures for cases where the sale price, including the market price, is confirmed within a period of two years prior to the valuation standard date that does not correspond to the valuation period under the Enforcement Decree of the Inheritance Tax Act in the valuation period for inherited or gifted property. The Inheritance Tax and Gift Tax Act stipulates that if the market price cannot be confirmed within the valuation period, the value of the property can be assessed by taxpayer using a supplemental valuation method applying Articles 60 to 66. Meanwhile, the proviso of Article 49 of the Enforcement Decree of the Inheritance Tax and Gift Tax Act stipulates that “if a market price exists during a period that is not included in the assessment period (two years prior to the assessment reference date), it may be applied for assessment,” but taxpayers understand that the proviso provision applies only to exceptional cases, and there is a different opinion between taxpayers and the disposing agency regarding the assessment period. In other words, in cases where this can be applied, the valuation review committee must confirm, upon application by the taxpayer or the disposing agency, that there were market prices at this time and that there were no special circumstances that led to price fluctuations, such as the management status of the stock company or drastic changes in the surrounding environment. However, if the market price is confirmed during a period other than the evaluation period, the disposal agency recognizes it as the market price after deliberation by the evaluation review committee. Looking at the entire period not corresponding to the evaluation period, the inheritance tax is a long period corresponding to a total of 3 years and 3 months (2 years and 9 months for gift tax). Not only is this enough time to change the price, but taxpayers have limitations in obtaining information about market prices compared to the disposal agency. In this regard, we propose the following improvement scheme. First, clarity regarding Decree of the Inheritance Tax and Gift Tax Act should be provided. Second, the guideline for applying the proviso of Article 49 of the Enforcement Decree of the Inheritance Tax and Gift Tax Act must be provided to taxpayers. Third, introduction of tax cooperation that provides taxpayers with material to guide transaction prices required for Inheritance Tax and Gift Tax Act reporting is necessary.

목차

Ⅰ. 서 론

Ⅱ. 이론적 배경

Ⅲ. 평가기간에 대한 조세심판례 사례분석

Ⅳ. 문제점 및 개선방안

Ⅴ. 결 론

참고문헌

키워드

평가기간 평가기준일 시가평가 상속세 및 증여세 valuation period assessment reference date Market Valuation Inheritance Tax and Gift Tax Act